Если в счете-фактуре допущена ошибка (ошибки), препятствующая налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров
(работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку
и сумму налога, предъявленную покупателю, то в такой счет-фактуру нужно внести исправления.
Согласно п. 2 постановления Правительства РФ
от 26.12.2011 № 1137 и п. 7 Правил заполнения
счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, с 01.04.2012 г. исправления в счета-фактуры, составленные в соответствии с
приложением № 1 к Постановлению № 1137, вносятся
путем составления нового экземпляра такого счета-фактуры. При этом в новом исправленном экземпляре в строке 1а отражаются сведения
о порядковом номере и дате внесения исправления.
Исправленный счет-фактура, являющийся новым экземпляром первоначального счета-фактуры со внесенными исправлениями,
создается в формате, утвержденном:
- с 23.05.2012 по 13.04.2015 - приказом ФНС России
от 05.03.2012 № ММВ-7-6/138@
"Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги
продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронном виде";
- с 14.04.2015 - приказом ФНС России от 04.03.2015
№ ММВ-7-6/93@ "Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронной форме" (далее -
Приказ № 93);
- с 07.05.2016 - приказом ФНС России от 24.03.2016
№ ММВ-7-15/155@ "Об утверждении формата счета-фактуры и формата представления документа об отгрузке товаров
(выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру в электронной
форме" (далее – Приказ № 155);
- с 02.02.2019 - приказом ФНС России от 19.12.2018 №
ММВ-7-15/820@ "Об утверждении формата счета-фактуры, формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении
работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, и формата представления
документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) в электронной
форме" (далее – Приказ № 820).
С 02.02.2019 по 31.12.2019 налогоплательщики могли создавать исправленные счета-фактуры, как по формату, утв.
Приказом № 155,
так и по новому формату, утв. Приказом № 820. При этом
налоговые органы обязаны принимать счета-фактуры по формату, утв. Приказом
№ 155, по 31.12.2022, если такие счета-фактуры составлены до 01.01.2020.
К исправленным электронным счетам-фактурам предъявляются те же требования,
что и к счетам-фактурам, составленным при отгрузке товаров (работ, услуг,
имущественных прав).
Порядок получения исправленных электронных счетов-фактур установлен Порядком выставления и
получения счетов-фактур в электронной форме (далее - Порядок обмена), который утвержден:
Исправленный счет-фактура в электронной форме может быть получен покупателем:
- после выставления им в адрес продавца уведомления о внесении уточнений в выставленный ранее ЭСФ, если покупатель сам
обнаружил ошибку (п. 1.12 Порядка обмена, утв. Приказом № 174н и
п. 17 Порядка обмена, утв. Приказом № 14н). Формат такого уведомления
приведен в приложении № 5 к приказу ФНС России от 30.01.2012 № ММВ-7-6/36@;
- в отсутствии каких-либо уведомлений со своей стороны, если продавец сам обнаружил ошибку в ранее выставленном ЭСФ и внес исправления.
Так электронный исправленный счет-фактура считается полученным покупателем при наличии подтверждения оператора электронного
документооборота, заключившего договор с покупателем (далее – оператор ЭДО). При этом дата направления файла счета-фактуры оператором
ЭДО покупателю, указанная в подтверждении этого оператора ЭДО, считается датой получения исправленного электронного счета-фактуры покупателем
(п. 1.11 Порядка обмена,
утв. Приказом № 174н, и п. 9 Порядка обмена, утв. Приказом № 14н).
Порядок регистрации исправленных электронных счетов-фактур аналогичен порядку регистрации счетов-фактур,
составленных на бумажном носителе.
Кроме того, при регистрации в книге покупок исправленного электронного счета-фактуры, как и исправленного бумажного счета-фактуры,
необходимо учитывать следующее:
- при аннулировании записи из книги покупок (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре в связи
с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были
зарегистрированы счет-фактура до внесения в него исправлений
(п. 4,
п. 9 Правил ведения книги покупок, утв.
Постановлением № 1137);
- в строке "Всего" дополнительного листа книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован
счет-фактура до внесения в него исправлений, подводятся итоги по графе 16 (из показателей по строке "Итого"
вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам) и к полученному результату прибавляются
показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями)
(п. 6 Правил заполнения дополнительного
листа книги покупок, утв. Постановлением № 1137 в ред. постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981).
Пошаговая инструкция по получению исправленного счета-фактуры в электронной форме: